浅谈T公司内部审计在公司治理中的作用

报告。

2.外部审查监督的需要

外部审计要审查企业财务报表的真实与可靠性，需要在审计之初对内部控制系统进行评审。企业为了减少外部审计工作量，降低外部审计费用，企业愿意建立和健全内部审计制度。此外，国家政府为完善企业的内部控制系统，迫使企业管理当局重视内部审计，必须建立相应的内部审计机构，所以内部审计除了作为管理工具之外，还可间接地满足政府的各种监督的需要。

（二）公司治理与内部审计的关系

1.公司治理结构制约内部审计的发展

公司治理是实施内部审计的制度环境，有效的公司治理能够促进内部审计有效的开展，是保证内部审计功能发挥的前提和基础。但公司的公司治理结构不合理使其内部审计的制度环境不完善，这样就制约了内部审计对企业运营、经营管理、风险预测评估等方面评价及改善作用的发挥，使得内部审计部门成为摆设。

2.受制下的内部审计无法完善公司治理

合理有效的内部审计它既可以维系公司治理结构中股东、董事会、和经理层之间的相互制衡关系，促进企业内部形成上下沟通，是左右协调的合力，又可以确保企业信息披露的真实和正确，最大限度地保护各利益主体的权益。可以说内部审计是正确处理利益相关者关系、完善公司治理的重要保证。但公司的内部审计由其公司治理结构的限制成为摆设，这样就无法发挥内部审计在建立良好的公司治理结构中的作用。

二、T公司的公司治理与内部审计情况概述

（一）企业基本情况介绍

T公司创建于2007年7月，是江苏某公司在白城设立的全资子公司。公司注册资本4700万元，公司现有员工288人，其中，专业技术人员48人，3人被列为国家和省级专家。1人获得国际焊接工程师资格，5人获得国际焊接技师资格，2人获得国际焊接高级检验员资格，11人获得国际焊工资格。

公司主要经营范围为物流设备产品、风电设备产品、电工设备产品、压力容器产品，且其每年产值可达5亿元左右。公司已经入围国家高新技术企业行列；技术部为吉林省省级技术研发中心；通过了ISO9001：2000版质量体系认证；取得了权威的欧盟安全CE认证；一、二类D级压力容器设计、制造许可证；取得了德国DIN18800-7国际上最高等级E级认证资格。主营电工产品有11项技术获得国家专利。

（二）治理结构概况

T公司治理结构如下图所示：

图1 T公司组织结构图

（三）T公司内部审计现状

T公司的内部审计机构是从财务分离出来的，且审计人员由财务部中的3名财务人员兼任，实质上内部审计机构隶属于财务部门管理。内部审计目标主要是财务审计，多采用事后审计并以手工审计为主。内部审计工作流于形式，缺乏执行力度。

1.审计部门缺乏独立性和权威性

T公司内部审计主管由财务主管兼任，审计人员有财务人员兼任，他们的工作、工资、其它福利等都由本企业有关负责人的支配，有关晋升、职称评定等都不能独立于企业，这就使得内部审计人员在履行其监督和评价职能时会有很多顾虑，缺乏独立性，使其内部审计部门无法完全履行对上级管理层的评价职能，最终影响到内部审计作用的发挥。

2.审计局限于财务审计，管理审计未能开展

审计人员将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性和查证及生产经营的监督上，而不是对企业管理做出分析、评价和建设性管理建议，工作集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。不能直接为经营决策服务，因此不能有效的发挥内部审计的作用。

3.审计范围小而且审计手段落后

公司其内部审计的对象主要是会计凭证、会计账簿、会计报表及相关资料，涉及范围极为狭小，而且事后审计所占比重较大，忽略了事前和事中审计。

T公司内部审计手段很落后，内部审计工作还主要是以手工查账为主，审计的抽样也很少利用统计抽样和计算机软件的辅助，仅仅凭借审计人员的个人经验和职业判断来进行抽样，根本无法保证审计工作的全面性。

4.审计人员业务素质低且结构不合理

兼任T公司内部审计工作的3名人员中，有2位年龄以超过40岁，年龄老化，学历不高且不是专业审计出身，都是财会人员兼任审计工作的，在财务处理方面虽然有丰富的经验，但在审计方面缺少专业理论知识技巧及丰富的管理学知识，缺少对企业全面业务进行评价、参与的能力，不利于审计工作的进行。另1位审计人员审计方面的知识结构比较完整，但其实践经验很少，又受工作权限的限制，很难将其理论知识运用到实际中。企业本身又忽略了对审计人员相应技能的培训。

（四）产生问题的原因

首先T公司不完善的治理结构本身就决定了其内部审计部门缺乏独立性和权威性。T公司只是把内部审计作为补充外部审计工作的一个手段，企业管理当局对内部审计的重要性认识不足，只强调内部审计的基本职能，而忽视其服务职能。最终就导致了T公司虽然设置了内部审计部门，但并没有真正发挥其对经营管理调整及优化的作用。其次T公司的内部审计工作由财务主管直接领导，无论从组织地位还是独立性来说都比较差，内部审计机构由财务部门负责人的领导，审计范围就只能局限于财务领域，进而就导致了审计对象只能是会计凭证、会计账簿、会计报表及相关资料，深入不到管理审计的层面。再次企业本身不重视内部审计工作，又为节约人力资源成本所以其审计人员由财务人员兼任，所以审计人员的业务素质和结构设置必然存在问题。

三 充分发挥内部审计在公司治理中的效用

企业内部审计的实践证明，内部审计能帮助企业管理层在考虑短期利益的同时更多关注企业的长远利益，促进各项管理活动规范、高效、经济地运作，内部审计在公司治理环境中的作用越来越显著，已经成为公司治理中不可或缺的部分。

（一）完善公司治理结构，合理设置内部审计机构

内部审计只有站在公司治理的高度，立足于本公司的需要，不断提高审计工作的质量和效率，才能发挥有效的作用，确立其应有的地位。因此应该在董事会下设审计委员会的内部审计组织模式，使其独立于企业的管理层，且由审计委员会决定内审机构的人员配置、运作模式、工作内容等。内部审计部门的负责人由董事会直接任免，内部审计工作直接向董事会报告，这样不仅大大提高了企业内部审计的独立性和权威性，也提高了内部审计的地位，扩大审计人员的职权范围，使其涉及到企业经营管理的各个领域中，从财务审计延伸到管理审计。

（二）拓宽内部审计领域

基于内部审计范围小影响内部审计发挥其作用的问题，T公司决定改变其一直使用的事后审计，转移导事前、事中审计上来，在企业正常的运营时随时进行事中审计，对企业单位的重大经营决策、重点投资项目及占用资金数额较大的主营业务实行事前审计，并且还要监督和评价有关项目、预算及合同的真实性、合理性、合法性、有效性，以便及时反馈信息防止失误。对经营与管理进行全面及时的监督，减少损失增加了企业价值。

（三）采用先进的审计方法

拓宽了内部审计的范围之后就需要采用先进的审计手段，为了加强内部审计工作的效率，T公司积极推广应用计算机辅助审计软件，并建立起规范的审计数据库、法规数据库，开始由手工审计向计算机审计过渡。积极采用数理技术和计算机技术，加速审计信息传递、收集、处理及反馈的速度，促使审计测试、评估、分析工作的日趋规范和完善。

（四）加快内部审计人才建设

T公司对内部审计人员结构进行了如下调整：（1） 聘用专业审计人员：聘请4名专业的审计人员开展企业内部的审计工作，利用其丰富的审计与管理知识，充分发挥内部审计的作用，为企业经营发展献计献策；（2）进行人才储备：招聘2名审计专业的本科生，既为企业注入新鲜血液也增加了其内部审计人才的储备；（3）审计人员和财务人员分离：原来兼任审计工作的人员恢复本职工作——财务工作，不在参与任何审计工作。

通过以上的分析和研究发现完善企业内部审计机制，建立健全的合理的内部审计机构已成为企业发展的关键，有效的内部审计在公司治理中可以通过对企业内部经营与管理进行评价来增加企业价值；通过审查企业经营管理机制，来改善经营管理，提高企业的经济效益，可以为增强企业的市场竞争能力发挥参谋作用，促使企业调整和优化公司治理结构。

参考文献：

[1]王光远.公司治理中的内部审计-受托责任视角的内部治理机制观.审计研究.2006（2）：29-37.

[2]杨思敏.企业内部审计现状与发展趋势浅析.2009（3）：12-14.

[3]余金.我国内部审计的现实与发展.财会通讯.2008（5）：18-19.

[4]李占春.论内部审计在完善公司治理机制中作用的发挥.2006.5（3）：12-14.

[5]赵春升.论内部审计在公司治理结构中的地位和作用.吕梁教育学院学报.2007.21（2）：3-5.

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